17 июня 2026 года в соответствии с Графиком проведения мастер-классов на основе аудитов, проведенных ведущими аудиторами, утвержденным распоряжением председателя Палаты аудиторов № 10-1/3-3-20/2026 от 15 мая 2026 года, в онлайн-формате состоялся мастер-класс на темы «Контроль качества аудита» и «Связанные стороны и специальные области».
На мастер-классе советник председателя Палаты аудиторов по научно-методическим вопросам Гашам Байрамов выступил в качестве модератора, а независимый аудитор Шамхал Каримов — в качестве докладчика.
Открывая мастер-класс вступительным словом, советник председателя Палаты по научно-методическим вопросам Гашам Байрамов отметил актуальность тем «Контроль качества аудита» и «Связанные стороны и специальные области», а также значение Международного стандарта аудита 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности» и МСА 550 «Связанные стороны», Международного стандарта контроля качества 1, Международных стандартов управления качеством 1 и 2, подчеркнув необходимость надлежащего соблюдения требований указанных МСА.
Г. Байрамов отметил, что Международный стандарт аудита 220 определяет ответственность аудитора в отношении процедур контроля качества аудита финансовой отчетности, а также, в соответствующих случаях, ответственность эксперта по контролю качества задания.
Аудиторская организация несет ответственность за систему контроля качества, а также за установленные ею правила и процедуры. В соответствии с Международным стандартом контроля качества 1 организация обязана разработать и поддерживать систему контроля качества для получения разумной уверенности в том, что:
-организация и ее персонал соблюдают профессиональные стандарты, а также требования применимых законов и нормативных актов;
-отчеты, подготовленные организацией или партнером по заданию, соответствуют конкретным обстоятельствам задания.
При применении настоящего МСА организация должна соблюдать положения Международного стандарта контроля качества 1 и менее строгие требования национального законодательства.
В рамках системы контроля качества организации аудиторские группы должны выполнять процедуры контроля качества, применимые к конкретному аудиторскому заданию, и обеспечивать организацию соответствующей информацией, позволяющей ей обеспечить функционирование компонента системы контроля качества, связанного с независимостью.
Цель аудитора заключается в выполнении на уровне задания процедур контроля качества, обеспечивающих разумную уверенность в том, что:
-аудит соответствует профессиональным стандартам и требованиям применимых законов и нормативных актов;
-аудиторское заключение соответствует обстоятельствам конкретного задания.
Партнер по заданию несет ответственность за общее качество выполнения каждого порученного ему аудиторского задания.
В ходе выполнения аудиторского задания партнер по заданию должен проявлять бдительность посредством наблюдения и, при необходимости, опроса для получения доказательств несоблюдения членами аудиторской группы соответствующих этических норм.
Партнер по заданию должен сделать вывод о соблюдении требований независимости, применимых к аудиторскому заданию.
Партнер по заданию должен убедиться в соблюдении соответствующих процедур, регулирующих установление и поддержание взаимоотношений с клиентами, а также принятие и выполнение аудиторских заданий, и определить обоснованность сделанных в этой связи выводов.
Партнер по заданию должен убедиться в том, что члены аудиторской группы и любые привлеченные аудиторские эксперты, не входящие в ее состав, обладают необходимыми знаниями и навыками для:
-выполнения аудиторского задания в соответствии с профессиональными стандартами и действующими законодательными и нормативными требованиями;
-обеспечения подготовки аудиторского отчета, соответствующего условиям аудиторского задания.
Партнер по заданию должен принять на себя ответственность за:
-руководство, надзор и выполнение аудиторского задания в соответствии с профессиональными стандартами и требованиями применимых законов и нормативных актов;
-подготовку аудиторского отчета, соответствующего обстоятельствам аудиторского задания.
Партнер по заданию должен нести ответственность за проведение анализа в соответствии со стратегией и процедурами организации в области анализа.
Партнер по заданию:
-должен нести ответственность за проведение консультаций аудиторской группы по сложным или спорным вопросам;
-должен убедиться в том, что в ходе выполнения задания члены аудиторской группы проводят надлежащие консультации как внутри аудиторской группы, так и между аудиторской группой и другими лицами внутри и вне организации;
-должен убедиться в том, что характер и объем таких консультаций, а также сделанные по их результатам выводы согласованы с консультантом;
-должен определить, были ли выводы, сделанные по результатам таких консультаций, реализованы на практике.
При проведении аудита финансовой отчетности листинговых субъектов, а также при выполнении аудиторских заданий, для которых, по определению организации, необходимо проведение проверки качества выполнения задания, партнер по заданию:
-должен определить назначение эксперта-наблюдателя по проверке качества выполнения задания;
-должен обсудить с экспертом-наблюдателем по проверке качества выполнения задания важные вопросы, возникающие в ходе выполнения аудиторского задания, в том числе вопросы, выявленные в ходе проверки качества выполнения задания;
-не должен устанавливать дату выпуска аудиторского отчета до завершения проверки качества выполнения задания.
Эксперт-наблюдатель по проверке качества выполнения задания должен объективно оценивать значимые суждения, вынесенные аудиторской группой, и выводы, сделанные при формировании аудиторского отчета.
Эффективная система контроля качества включает процесс мониторинга, разработанный для обеспечения разумной уверенности в том, что правила и процедуры организации, связанные с ее системой контроля качества, функционируют надлежащим, адекватным и эффективным образом. Партнер по заданию должен рассмотреть доказанные результаты процесса мониторинга организации и, при необходимости, других сетевых организаций, отраженные в последнем распространенном информационном меморандуме, а также то, могут ли выявленные в данном меморандуме недостатки повлиять на аудиторское задание.
Аудитор должен включать в аудиторскую документацию следующее:
-выявленные проблемы, связанные с соблюдением соответствующих этических норм, и порядок их разрешения;
-выводы о соблюдении требований независимости, применимых к аудиторскому заданию, и результаты любых консультаций с организацией, подтверждающие эти выводы;
-окончательные выводы, сделанные в отношении установления и поддержания взаимоотношений с клиентами, принятия и выполнения аудиторских заданий;
-характер и объем консультаций, проведенных в ходе выполнения аудиторского задания, а также выводы, сделанные по их результатам.
Международный стандарт аудита 550 «Связанные стороны» определяет ответственность аудитора в отношении взаимоотношений и операций со связанными сторонами в ходе аудита финансовой отчетности.
Многие операции со связанными сторонами осуществляются в ходе обычной деятельности. В таких случаях риск существенного искажения финансовой отчетности, связанного с такими операциями, не обязательно выше, чем при аналогичных операциях с несвязанными сторонами. Однако в определенных обстоятельствах характер взаимоотношений и операций со связанными сторонами может создавать более высокий риск существенного искажения финансовой отчетности, чем операции с несвязанными сторонами.
Поскольку связанные стороны взаимозависимы, многие концептуальные основы подготовки финансовой отчетности устанавливают специальные требования к учету и раскрытию взаимоотношений, операций и остатков по расчетам со связанными сторонами, чтобы пользователи финансовой отчетности могли понимать их характер и фактическое или потенциальное влияние на финансовую отчетность. Если такие требования установлены применимой концептуальной основой финансовой отчетности, аудитор должен выполнить аудиторские процедуры для выявления и оценки рисков существенного искажения, возникающих вследствие несоблюдения организацией требований в отношении учета или раскрытия взаимоотношений, операций и остатков по расчетам со связанными сторонами, а также для принятия соответствующих мер реагирования.
Даже если применимая концептуальная основа финансовой отчетности не содержит требований в отношении связанных сторон (или устанавливает минимальные требования), аудитор должен провести достаточный анализ взаимоотношений и операций со связанными сторонами, чтобы сделать выводы в отношении финансовой отчетности (если это касается таких взаимоотношений и операций):
-обеспечено ли достоверное представление финансовой отчетности (с точки зрения концептуальной основы достоверного представления);
-может ли финансовая отчетность ввести пользователей в заблуждение (с точки зрения концептуальной основы соответствия).
Требования настоящего МСА предназначены для оказания помощи аудитору в выявлении и оценке рисков существенного искажения, связанных с взаимоотношениями и операциями со связанными сторонами, а также в разработке аудиторских процедур для реагирования на оцененные риски.
Целями аудитора являются:
1)Получить достаточное представление о взаимоотношениях и операциях со связанными сторонами независимо от того, установлены ли требования в отношении связанных сторон применимой концептуальной основой финансовой отчетности, в целях:
-выявления, если это применимо, факторов риска мошенничества, которые имеют существенное значение для выявления и оценки рисков существенного искажения вследствие мошенничества, обусловленных взаимоотношениями и операциями со связанными сторонами;
-на основании полученных аудиторских доказательств сделать выводы в отношении финансовой отчетности (если это касается таких взаимоотношений и операций):
-обеспечено ли достоверное представление финансовой отчетности (в рамках концептуальной основы достоверного представления);
-может ли финансовая отчетность ввести пользователей в заблуждение (в рамках концептуальной основы соответствия);
2)Кроме того, если применимая концептуальная основа финансовой отчетности устанавливает требования в отношении связанных сторон, получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что взаимоотношения и операции со связанными сторонами были надлежащим образом идентифицированы, учтены и раскрыты в финансовой отчетности в соответствии с применимой концептуальной основой.
Г. Байрамов предоставил слово Ш. Каримову для подробного выступления по данным вопросам. Выступая, Ш. Каримов отметил, что проверки качества, проведенные в последние годы, показывают, что большинство недостатков, выявленных в аудиторских файлах, связано именно с управлением качеством. В данной презентации мы поговорим о теоретических основах качества аудита, практических недостатках и о том, как должен формироваться качественный аудиторский файл.
Когда речь идет о качестве аудита, аудиторы в первую очередь вспоминают МСА 220. Однако качество аудита не является предметом только одного стандарта — это единая система, в которой совместно действуют три стандарта.
МСК 1 — уровень организации
Регулирует управление качеством на уровне аудиторской организации. Основная цель стандарта заключается в создании в аудиторской организации такой системы, при которой выполняемые аудиторские задания осуществляются в соответствии с профессиональными стандартами и требованиями законодательства.
МСА 220 — уровень задания
Если МСК 1 определяет систему качества на уровне организации, то МСА 220 определяет, как эта система должна применяться в конкретном аудиторском задании. Иными словами, МСК 1 создает систему качества организации, а МСА 220 реализует эту систему в конкретном аудиторском файле.
МСК 2 — независимый обзор
Определяет механизм независимого обзора качества по определенным аудиторским заданиям. Данный стандарт особенно играет роль дополнительного механизма безопасности при аудите организаций, представляющих общественный интерес, и заданий с высоким уровнем риска.
Одной из наиболее важных особенностей МСК 1 является применение риск-ориентированного подхода. Если при прежнем подходе основное внимание уделялось наличию политик и процедур, то новый подход основан на выявлении и управлении рисками качества. Сначала организация определяет цели в области качества, затем оценивает риски, которые могут препятствовать достижению этих целей, и разрабатывает соответствующие меры реагирования на эти риски.
На самом деле эта логика хорошо знакома аудиторам — тот же подход мы видим и в МСА 315. Так же как во время аудита мы выявляем риски существенного искажения финансовой отчетности, в рамках МСК 1 аудиторская организация должна выявлять риски качества.
Основная идея МСА 220 заключается в том, что качество аудита не возникает случайно. Качество необходимо планировать, управлять им и документировать его. Стандарт возлагает на руководителя задания общую ответственность за качество аудита.
Руководитель задания может распределить работу между членами команды, однако не может распределить общую ответственность за качество. Эта ответственность остается на руководителе задания до завершения аудита.
МСА 220 определяет шесть основных компонентов качества аудита. Эти компоненты не являются отдельными, независимо функционирующими элементами — вместе они образуют единую систему и служат для надлежащего управления аудиторскими рисками.
МСК 2 выступает в качестве последней линии защиты этой системы. Иногда аудиторы воспринимают обзор качества как дополнительную аудиторскую процедуру. На самом деле цель МСК 2 заключается не в повторном проведении аудита. Лицо, проводящее обзор качества, не выполняет процедуры вместо аудиторской команды. Его задача заключается в независимой и объективной оценке значимых суждений, существенных областей риска и соответствия выдаваемого аудиторского заключения.
Практика показывает, что одни и те же недостатки неоднократно встречаются в различных аудиторских организациях. Большинство этих недостатков обусловлено не недостатком технических знаний, а слабой методологической организацией подхода.
Недостаток 1 — оценка рисков носит формальный характер (МСА 315).
В аудиторском файле указаны риски, однако эти риски не вытекают из деятельности конкретного предприятия.
Недостаток 2 — отсутствует связь между риском и аудиторскими процедурами.
Риск определяется, однако аудиторская процедура, направленная на реагирование на данный риск, не прослеживается.
Недостаток 3 — доказательства имеются, но вывод аудитора не отражен (МСА 500).
Иногда в аудиторском файле имеется большое количество документов: банковские подтверждения, договоры, расчеты. Однако вывод аудитора отсутствует.
Недостаток 4 — существенность определяется, но не используется на протяжении всего аудита (МСА 320).
Существенность (materiality) рассчитывается, подготавливается рабочий документ, указываются проценты и суммы. Однако на последующих этапах существенность не используется: иногда объем выборки не связывается с существенностью, иногда выявленные искажения не сопоставляются с уровнем существенности, а иногда существенность вообще не учитывается при итоговой оценке.
Недостаток 5 — профессиональный скептицизм не отражен в аудиторском файле (МСА 200).
В аудиторском файле указаны риски, однако эти риски не вытекают из деятельности конкретного предприятия.
Недостаток 6 — чрезмерная зависимость от письма-представления руководства (МСА 580).
Иногда аудиторы принимают письмо-представление руководства в качестве основного доказательства. Однако письмо-представление не заменяет другие аудиторские доказательства — этот документ дополняет другие доказательства, полученные аудитором. Если аудитор по какому-либо существенному вопросу ссылается исключительно на заявление руководства, это создает риск с точки зрения качества аудита.
Недостаток 7 — слабое обоснование процедур внешнего подтверждения (МСА 505).
Иногда, несмотря на значительный размер дебиторской и кредиторской задолженности, процедуры внешнего подтверждения не проводятся либо причина их непроведения не обосновывается в аудиторском файле. В других случаях письма-подтверждения направляются и ответы получаются, однако различия не анализируются и несоответствия не исследуются.
Недостаток 8 — слабая связь между аудиторским заключением и аудиторским файлом (МСА 700).
Аудиторское заключение является итоговым результатом процесса аудита. Поэтому заключение должно быть логическим продолжением результатов, документированных в аудиторском файле.
Практические рекомендации
Начинайте аудит не со стандартов, а с рисков.
-До подготовки аудиторской программы постарайтесь понять предприятие. Как предприятие получает доход? Каковы основные риски? Где может возникнуть существенное искажение в финансовой отчетности? Хорошая аудиторская программа возникает не из шаблона, а из оценки рисков.
В аудиторском файле должно быть видно рассуждение аудитора.
-Количество собранных документов не является показателем качества. Главное — показать, каким образом аудитор пришел к тому или иному выводу. Человек, читающий аудиторский файл, должен иметь возможность проследить логику аудитора. Профессиональное суждение и профессиональный скептицизм должны быть отражены не только в мыслях аудитора, но и в аудиторской документации.
Роль руководителя задания не должна быть формальной.
-Руководитель задания — не просто лицо, подписывающее аудиторское заключение. Он должен активно участвовать в формировании аудиторской стратегии, оценке существенных рисков, решении сложных вопросов и формировании итоговых выводов. В качественном аудиторском файле участие руководителя задания должно быть очевидным.
Формируйте качество не в конце, а в начале аудита.
-Качество не возникает на этапе итогового обзора. Качество начинается с принятия клиента. Выбор команды, планирование времени, распределение ресурсов и оценка рисков составляют основу качества аудита. Правильные решения, принятые в начале аудита, предотвращают многие проблемы на последующих этапах.
Рассматривайте контроль качества как возможность для развития.
-Цель контроля качества заключается не в наказании аудитора или поиске недостатков. Основная цель — способствовать развитию профессии, повышению качества аудита и укреплению доверия к финансовой отчетности. Каждая проверка является для аудитора также возможностью учиться и совершенствоваться.
Связанные стороны и специальные области аудита. Эти темы объединены не случайно — у них есть общая черта: все они характеризуются высоким естественным риском, высокой неопределенностью и подверженностью влиянию руководства. Проверки качества показывают, что именно в этих областях аудиторы испытывают наибольшие трудности и именно здесь выявляются наиболее серьезные недостатки.
Причина, по которой эти области называются «специальными», заключается в том, что здесь недостаточно стандартных, механических процедур. Цифра может выглядеть правильной, документ может существовать, но главный вопрос заключается в другом: почему эта операция действительно произошла, насколько надежна эта оценка, правильно ли раскрыта эта взаимосвязь? Все это требует профессионального скептицизма.
Определение связанных сторон
Логику МСА 550 можно свести к трем вопросам: кто является связанными сторонами (идентификация), какие операции с ними проводились и являются ли эти операции обычными (сущность и условия), правильно ли эти взаимоотношения и операции отражены в учете и раскрыты (учет и раскрытие). Ключ для запоминания: три ключевых слова аудита связанных сторон — КТО (взаимоотношения) → ЧТО (операция и условия) → как раскрыто.
Основной принцип: определение связанных сторон не ограничивается списком, представленным руководством. Аудитор должен искать подтверждение из независимых источников (реестры регистрации, банковские данные, протоколы, договоры). Цепочка: определить операции со связанными сторонами → оценить условия → исследовать экономическую сущность → проверить учет и раскрытие → сообщить руководству.
Бухгалтерские оценки — МСА 540
Бухгалтерская оценка по своей природе является неопределенной. МСА 540 требует оценивать оценки с учетом трех естественных факторов риска: неопределенности оценки, сложности и субъективности. Субъективность открывает путь к предвзятости руководства. Аудитор сначала должен понять, как предприятие рассчитывает оценку, а затем принять соответствующие меры реагирования.
Три возможных подхода
1.Проверка процесса руководства.
-Проверить, как руководство подготовило оценку, — проверить предпосылки, методологию и источники данных.
2.Подготовка собственного диапазона аудитора.
-Подготовить собственную точечную оценку или диапазон аудитора и сравнить его с результатом руководства.
3.События после отчетной даты.
-Получить доказательства из событий, произошедших до отчетной даты.
В конце применяется требование «отстраниться и взглянуть со стороны» (stand-back): аудитор оценивает, подтверждают ли собранные доказательства оценку в целом и является ли раскрытие информации адекватным.
Отдельные статьи — МСА 501
МСА 501 требует дополнительных процедур в трех конкретных областях. Каждая из этих областей несет особый риск, и стандартных аудиторских процедур недостаточно.
Запасы
При существенном объеме запасов аудитор участвует в физической инвентаризации — оценивает инструкции по проведению инвентаризации, наблюдает за подсчетом и выполняет тестовые подсчеты. Если участие невозможно, применяются альтернативные процедуры и документируется причина. В результате должны быть получены прямые доказательства существования запасов.
Судебные разбирательства и претензии
Запрос руководству, изучение протоколов и юридических расходов, а при наличии риска — непосредственная переписка с внешним юридическим консультантом предприятия. Нераскрытые претензии могут создавать скрытые обязательства. Аудитор не может ограничиваться только объяснениями руководства.
Сегментная информация
Необходимо понять методы, используемые руководством, и проверить их применение. Правильная подготовка и раскрытие сегментной информации должны находиться в центре внимания аудитора.
Непрерывность деятельности — МСА 570
Оценка непрерывности деятельности — это не формальная проверка. Аудитор рассматривает оценку руководства, выявляет события и условия, которые могут вызвать существенные сомнения в способности продолжать деятельность, и при наличии таких сомнений оценивает наличие существенной неопределенности и адекватность раскрытия информации. На практике проблемы с непрерывностью деятельности часто становятся заметны сначала не из финансовой отчетности, а из движения денежных средств, кредитных обязательств, налоговой задолженности и просрочек перед поставщиками.
Наиболее распространенные недостатки
Рассмотрим наиболее распространенные недостатки в этих областях, выявляемые при проверках качества. Как вы увидите, большинство из них возникает не из-за недостатка технических знаний, а из-за слабого профессионального скептицизма и отсутствия документального обоснования.
1. Связанные стороны определяются только по списку руководства (МСА 550).
2. Утверждение «на рыночных условиях» принимается без обоснования (МСА 550).
3. Экономическая сущность существенной операции не оценивается (МСА 550 / 240).
4. Оценка принимается как цифра, представленная руководством (МСА 540).
5. Аудитор не участвует в физической инвентаризации запасов (МСА 501).
6. Не ведется переписка с юридическим консультантом по судебным делам (МСА 501).
7. Непрерывность деятельности оценивается формально (МСА 570).
8. Раскрытия информации не проверяются (МСА 550 / 540 / 700).
9. Не исследуются признаки нераскрытых связанных сторон (МСА 550).
Практические рекомендации
-Независимо подтверждайте связанных сторон.
-Список руководства является отправной точкой, но не конечной. Сопоставляйте его с реестрами, банковскими данными, протоколами и договорами.
-По каждой существенной операции задавайте вопрос «почему?».
-Исследуйте экономическую сущность операции со связанной стороной, выходящей за рамки обычной деятельности. Если логика не ясна, рассмотрите возможность мошенничества.
-В этих областях раскрытие информации не является формальным текстом, возникающим в конце аудита; оно является частью планирования.
-Рассматривайте оценку как процесс.
-Оценивайте оценку не как цифру, а как совокупность предпосылок, неопределенности и возможной предвзятости. При необходимости подготовьте диапазон.
-Планируйте раскрытия заранее.
-Отражайте скептицизм в файле.
-В этих областях профессиональный скептицизм является ядром аудита — и он должен быть виден не только в мыслях аудитора, но и в аудиторском файле.
Итог:
Связанные стороны и специальные области являются зоной аудита с «высокой степенью суждения». Здесь качество строится на следующем: независимое определение связанных сторон; оценка экономической сущности существенных операций; проверка оценок как процесса и источника неопределенности; получение прямых доказательств по отдельным статьям (инвентаризация, юридическая переписка); оценка непрерывности деятельности и адекватности раскрытий; сильный профессиональный скептицизм и четкое документирование. В конечном счете высокое качество в этих областях зависит не от проверки цифр как таковых, а от независимой и скептической оценки суждений руководства и документирования этой оценки.
Мастер-класс продолжился практическими обсуждениями, в ходе которых были даны ответы на вопросы участников.
В мастер-классе приняли участие около 100 членов Палаты аудиторов.
Связанные стороны и специальные области (ПРЕЗЕНТАЦИЯ)
Контроль качества аудита (ПРЕЗЕНТАЦИЯ)
Палата аудиторов Азербайджанской Республики
