15 мая 2026 года в соответствии с Графиком проведения мастер-классов на основании аудитов, проведенных передовыми аудиторами, утвержденным распоряжением председателя Палаты аудиторов от 15 мая 2026 года, в онлайн-формате состоялся мастер-класс на тему «Применение стандартов по согласованным заданиям». На мастер-классе советник председателя Палаты по научно-методическим вопросам Гашам Байрамов выступил в качестве модератора, а директор-аудитор ООО «A Audit and Consulting» Руфат Алиев — в качестве докладчика.
Открывая мастер-класс вступительным словом, советник председателя Палаты по научно-методическим вопросам Гашам Байрамов отметил важность темы «Применение стандартов по согласованным заданиям» и связанного с ней Международного стандарта сопутствующих услуг (МССУ) 4400 (пересмотренного) «Задания по выполнению согласованных процедур», подчеркнув, что данный Международный стандарт сопутствующих услуг (МССУ) устанавливает:
- обязанности специалиста-практика при привлечении его к выполнению задания по согласованным процедурам;
- форму и содержание отчета по согласованным процедурам.
МССУ применяется к заданиям по выполнению согласованных процедур в отношении предметов проверки финансового или нефинансового характера.
Ценность задания по выполнению согласованных процедур в соответствии с МССУ заключается в следующем:
- Соблюдении специалистом-практиком профессиональных стандартов, включая соответствующие этические нормы;
- Четком информировании о выполненных процедурах и связанных с ними результатах.
Задание по согласованным процедурам не является заданием по аудиту, обзорной проверке или иному заданию, обеспечивающему подтверждение. Задание по согласованным процедурам не предусматривает получение доказательств с целью выражения специалистом-практиком какого-либо мнения или вывода по результатам подтверждения.
Настоящий МССУ содержит цели специалиста-практика в отношении соблюдения МССУ, обеспечивая контекст, в котором определены его требования. Цели предназначены для оказания специалисту-практику помощи в понимании того, что необходимо выполнить при выполнении задания по согласованным процедурам.
Настоящий МССУ применяется к заданиям по согласованным процедурам, условия которых согласованы не ранее 1 января 2022 года.
Целями специалиста-практика при выполнении задания по согласованным процедурам в соответствии с МССУ являются:
- Согласовать с поручающей стороной процедуры, которые должны быть выполнены;
- Выполнить согласованные процедуры;
- Предоставить информацию о выполненных процедурах и связанных с ними результатах в соответствии с требованиями настоящего МССУ.
Специалист-практик должен согласовать условия задания по согласованным процедурам с поручающей стороной и зафиксировать согласованные условия задания в письме-соглашении или иной подходящей форме письменного соглашения. Эти условия должны включать следующее.
Специалист-практик должен выполнять согласованные процедуры в соответствии с условиями задания.
Специалист-практик должен рассмотреть необходимость получения письменных представлений.
Отчет по согласованным процедурам должен быть составлен в письменной форме и содержать следующее.
Специалист-практик должен включить в документацию по заданию следующее:
- Письменные условия задания и, при необходимости, согласие поручающей стороны на изменения процедур;
- Характер, сроки и объем выполненных согласованных процедур;
- Результаты, полученные в результате выполнения согласованных процедур.
Специалист-практик должен согласовать условия задания по согласованным процедурам с поручающей стороной и зафиксировать согласованные условия задания в письме-соглашении или иной подходящей форме письменного соглашения.
Г. Байрамов предоставил слово Р. Алиеву для выступления по данной теме. Р. Алиев в своем выступлении отметил: «Уважаемые коллеги-аудиторы! Это учебное пособие построено на реальной аудиторской работе. Здесь не теоретические знания, а уроки, извлеченные из реального опыта».
Материал основан на аудиторской работе, проведенной в связи с исполнением решения Апелляционного суда Баку № «X». Аудитор сослался в своем отчете на стандарт МСА 4400, однако, нарушив основное требование стандарта, допустил пять существенных ошибок. В результате этих ошибок:
- Отчет стал предметом жалобы в Палату аудиторов;
- Ответная сторона выдвинула обвинение в коррупции;
- Исполнительный процесс был затянут, и возникла необходимость повторного проведения работы;
- Репутации аудиторской компании был нанесен значительный ущерб;
После прочтения данного учебного пособия вы:
1. Будете знать принципиальное отличие стандарта МСА 4400 от других аудиторских стандартов;
2. Узнаете, какой стандарт необходимо выбрать для какого задания;
3. Будете знать, как правильно составлять «Отчет о фактических результатах»;
4. Будете осведомлены о типичных ошибках и сможете их избежать;
5. Сможете проверить свой отчет перед его представлением, используя практический опросный лист.
Теоретические знания важны, но настоящий профессионализм формируется на основе реального опыта. В этом пособии вы увидите ошибку другого аудитора, поймете ее причину и научитесь не повторять ту же ошибку в своей работе.
Главная особенность стандарта МСА 4400 заключается в следующем: это вид услуг, НЕ ПРЕДУСМАТРИВАЮЩИЙ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ. То есть аудитор:
-Выполняет только заранее согласованные процедуры;
-Сообщает только фактические результаты (выводы);
-Не выражает никакого мнения, суждения, вывода или подтверждения;
- Область использования отчета ограничена.
В мире аудита существует три уровня подтверждения:
|
Уровень подтверждения |
Стандарт |
Форма результата |
Объем работы |
|
Высокий (разумный) |
МСА 700-799 |
Аудиторское заключение |
Широкий |
|
Ограниченный |
МСО 2400-2410 |
Результат обзорной проверки |
Средний |
|
НЕТ (подтверждение не предоставляется) |
МСА 4400, МССУ 4410 |
Отчет о фактических результатах |
Ограниченный |
Внимание: МСА 4400 находится в последней строке. Это важно, поскольку документ, предоставленный аудитором в рамках этого стандарта, имеет ограниченную юридическую силу.
Типичные случаи применения стандарта:
- Проверка конкретных показателей для получения банковского кредита (например, расчетных коэффициентов);
- Проверка определенных счетов по просьбе клиента;
- Выполнение конкретных процедур, требуемых государственным органом;
- Целевая проверка при операциях по слиянию и приобретению;
- Специальные расчетные процедуры для налогового органа.
Основные ограничения стандарта для аудиторов заключаются в следующем:
- Не может выражать мнение об общей достоверности финансовой отчетности;
- Не может давать оценку качества системы внутреннего контроля;
- Не может делать вывод о соответствии учетной политики;
- Может представлять результат только по конкретным согласованным процедурам.
Неправильный выбор стандарта означает ошибочное решение с самого начала. Часто аудиторы вместо выбора стандарта в соответствии с требованиями клиента выбирают стандарт, который удобен им самим. Это серьезная ошибка. Выбор стандарта зависит от характера задания:
Отчет по МСА 4400 должен состоять из 8 основных разделов. Каждый раздел имеет свое функциональное назначение:
Восемь обязательных разделов
1. Заголовок: «Отчет о фактических результатах» или «Отчет по согласованным процедурам».
2. Адресат: Точное наименование и адрес поручающей стороны («директору ... компании» и т. п.).
3. Описание задания: Цель, область охвата отчета и финансовая информация, к которой он относится.
4. Перечень согласованных процедур: Каждая процедура должна быть отдельно пронумерована и точно описана.
5. Фактические результаты (выводы): Результат каждой процедуры — фактический, без оценки.
6. Заявление об ограничениях: Ясно указывается: «Это не мнение, не аудит, подтверждение не предоставляется».
7. Область использования: Только для конкретных сторон, общее распространение запрещено.
8. Подпись, дата, адрес: Имя аудитора, номер лицензии, дата, город.
В 6-м разделе отчета должно содержаться заявление об ограничениях, аналогичное следующему:
«Настоящий отчет подготовлен только для использования [наименование стороны] в [конкретная цель]. Настоящий отчет является результатом согласованных процедур, выполненных в соответствии со стандартом МСА 4400 «Задания по согласованным процедурам». Мы не проводили аудит или обзорную проверку. Соответственно, мы не выражаем никакого подтверждения. Если бы мы выполнили процедуры, отличные от указанных выше, наше внимание могло бы быть обращено на другие вопросы, о которых мы сообщили бы. Использование настоящего отчета ограничено указанными выше сторонами, и он не предназначен для использования и не должен использоваться кем-либо еще».
Аудитор не должен определять процедуры без консультации с третьей стороной. Поручающая сторона и пользователь отчета по МСА 4400 должны быть НАДЕЖНЫМИ, и оба должны согласовать процедуры. Если задание поручает исполнительный сотрудник, но результат использует суд, то обе стороны (исполнительный сотрудник + суд) должны утвердить процедуры.
Отчеты по МСА 4400 предназначены для ограниченного использования. В отчете должно быть четко указано: «Настоящий отчет подготовлен только для [конкретная сторона], для [конкретная цель]». Если это указание отсутствует, при распространении отчета среди общественности аудитор может быть привлечен к ответственности.
В МСА 4400 независимость не является обязательным требованием, однако является хорошей практикой. Если у аудитора имеется конфликт интересов (например, семейная связь с клиентом или общие деловые интересы), это обязательно должно быть раскрыто в отчете. При отсутствии раскрытия работа теряет доверие.
Должно быть документально зафиксировано, каким образом выполнялась каждая процедура, какими доказательствами она подтверждалась и кем проверялась. Документы по работам, выполненным в соответствии с МСА 4400, должны храниться не менее 5 лет. В случае жалобы Палата аудиторов запрашивает эти документы — при их отсутствии аудитор не сможет защитить свою позицию.
«По моему мнению...», «Адекватно...», «Удовлетворительно...», «Правильно...», «Соответствует требованиям...» — этих слов не должно быть в МСА 4400. Каждое из них выражает оценку, а оценка является подтверждением. Вместо этого указывайте факты: «В документе указано X», «Расчет соответствует формуле Y».
ОПРОСНЫЙ ЛИСТ АУДИТОРА
Перед представлением отчета примените этот опросный лист. Если по каждому пункту вы не получили ответ «Да», пересмотрите отчет.
Стандарт и терминология
- Заголовок отчета имеет форму «Отчет о фактических результатах» или аналогичную;
- В отчете не используются слова «аудиторское заключение» или «аудит»;
- Отсутствуют оценочные слова, такие как «по моему мнению», «адекватно», «верно»;
- Выводы изложены не в категоричной форме, а в форме констатации фактов;
- В отчете четко указано наименование стандарта (МСА 4400).
Процедуры и доказательства
- Каждая согласованная процедура отдельно пронумерована и описана;
- Для каждой процедуры указан фактический результат (вывод);
- Для каждого вывода имеется ссылка на первичный документ;
- Копии первичных документов приложены к отчету;
- При наличии более одного источника и наличии противоречий это четко указано.
Ограничения и область использования
- Имеется заявление «Это не мнение, не аудит, подтверждение не предоставляется»;
- Область использования отчета ограничена (для кого и для какой цели);
- Ограничение использования четко и письменно указано;
- Отражен вопрос независимости аудитора (при наличии конфликта);
- Отсутствуют внутренние противоречия — все разделы согласованы между собой.
Техническое качество
- Расчеты проверены (калькулятор, Excel, формула);
- Производственный календарь и рабочие дни указаны точно;
- Налоговые ставки и ставки отчислений соответствуют действующему законодательству;
- Все цифры соответствуют тексту;
- Даты и подписи проставлены.
Каждый аудитор ошибается — но профессиональный аудитор не повторяет одну и ту же ошибку дважды. Ваша ответственность — применять полученные знания в повседневной практике.
Мастер-класс продолжился практическими обсуждениями, и на вопросы участников были даны ответы.
В мастер-классе приняли участие около 100 членов Палаты аудиторов.
Палата аудиторов Азербайджанской Республики
